http://doc.esnai.com/Default.asp?uchecked=true中国会计视野文库更新内容zh-cn RSS WSC-Com engine by flybird(at)dev-club.comhttp://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16286<P>　　最近，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》(征求意见稿)。基本规范从中国的实际出发，借鉴了美国COSO《内部控制统一框架》，确立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的实施机制。 <BR>&nbsp;<BR>　　据报道，该规范将于明年7月1日起首先在上市公司范围内实施，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。基本规范的发布标志着中国内部控制制度建设取得了重大突破，并将对公司、证券以及国有资产管理等相关制度产生深远影响。</P> <P>　　一、定义、目标、要素</P> <P>　　基本规范首先界定了内部控制的含义。根据该规范，内部控制是由董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业经营管理基本目标的一系列控制活动。</P> <P>　　内部控制的目标包括：企业战略，经营的效率和结果，财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，资产的安全完整，遵循国家法律法规和有关监管要求。</P> <P>　　二、内部控制与风险管理</P> <P>　　最重要的是，基本规范在形式上借鉴了COSO报告内部控制5要素框架，同时在内容上体现......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16286'><B>查看全部内容</b></a></p>苗壮2008-7-6 18:11:56http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16285<P>　　比例合并法是将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额，计人合营者合并会计报表中相同或类似项目的合并方法。比例合并法与母公司对子公司的完全合并法相比，既有相同之处也有不同的地方。相同之处在于，两者都将合营实体的报表内容包括到合营者本身的报表中。不同之处则是，在完全合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益和费用，不论其是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法下，合营者对合营实体报表合并的仅仅是合营企业中所拥有的资产、负债、收益和费用。完全合并法下母子公司的合并会计报表能够反映出少数股东收益和少数股东权益；而比例合并法下，合营企业的合并会计报表剔除了其他合营者权益及相应资产、负债、收益和费用，故合营者合并会计报表不能反映出其他合营者的收益和权益。 　　 </P> <P>　　一、投资性内部会计事项的抵销 　　 </P> <P>　　投资性内部会计事项是指企业集团内各成员企业之间的相互投资。在完全合并法下，当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，应当将母公司对于公司的权益性资本投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的份额抵销。将子公司所有者权益中属......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16285'><B>查看全部内容</b></a></p>赵海英, 彭广林2008-6-30 14:22:47http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16284<P>　　一、新会计准则下期货会计处理 　　 </P> <P>　　新会计准则将期货合约作为一项金融资产或金融负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。 　　 </P> <P>　　（一）投机的会计处理 根据新准则的规定，不作为有效套期的衍生工具，应划分为交易性金融资产或金融负债。作为投机目的的期货合约，在取得时应按公允价值在资产负债表中确认为一项资产或负债，其交易费用记入损益。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计人当期损益。以投机为目的的商品期货因持仓而形成的浮动盈亏应在发生当期确认为损益。 　　 </P> <P>　　（二）套期保值的会计处理 运用期货进行的套期保值可以分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期是指对归属于特定风险的已确认资产或负债，或未确认的确定承诺的公允价值变动敞口的套期。该类价值变动来源于某特定风险且影响企业损益。确定的承诺是指在未来某特定日期或期间以约定价格交换特定数量资源的不可撤消协议，即签定了合同就不能随意更改，由于更改就要......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16284'><B>查看全部内容</b></a></p>章红霞2008-6-30 14:19:49http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16283<P>　　再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同，一方为再保险分出入，一方为再保险分人人。在实际操作中，分出入和分人人依据分保业务账单履行再保险合同约定、办理再保险业务和进行再保险资金结算。分保业务账单一般由分出入依据再保险合同按季度编制，经分人人确认后，按分保业务账单上各项应收应付款项相抵后的净额，向分人人结算分保业务款项。账单中的“应付你／我方余额”是账单借、贷方金额合计的差额。再保险合同的会计核算办法有预估法和账单法。在预估法下，分出业务的相关收入、费用在实际发生时确认；在账单法下，分出业务的收入、费用在收到经分人人认可的账单时确认。新准则实施之前，我国再保险会计实务采用账单法；新准则要求对再保险分出业务采用预估法处理。但不论采用账单法还是预估法，分出入和分人人均要依据再保险合同，通过分保业务账单的形式，按照差额结算分保业务款项。 </P> <P>　　《企业会计准则——应用指南2006》规定，应收分保账款核算企业从事再保险业务应收取的款项，应付分保账款核算企业从事再保险业务应付未付的款项。企业在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定，计算应向再保险分人人摊回的分保......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16283'><B>查看全部内容</b></a></p>赵玉涛2008-6-30 14:18:19http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16282<P>　　一、增值型内部审计的涵义 　　 </P> <P>　　国际注册内部审计协会（IIA）指出：内部审计部门是指为了增加价值并改善机构的运营而提供独立、客观的保证与咨询服务的部门、处或小组的顾问或其他从业人员。内部审计部门通过系统化、规范化的方法，对风险管理、控制与治理程序进行评价，进而提高其效率。由此可见，内部审计部门存在的价值在于满足“增加组织价值并改善机构的运营”的目的。一切合理合法、可以增加组织价值的方法都应运用于为组织服务，内部审计工作也应围绕着为组织增加价值这一目标而做计划、实施的工作。　　 </P> <P>　　（一）增值型內部审计在已有的研究中存在着以下两种观点：一种认为增值型内部审计是内部审计发展的一个新阶段，是传统内部审计的一种创新与延伸；另一种观点认为增值型内部审计是一种审计新业务，或者说成是一个新型审计项目，与管理审计、战略审计、绩效审计等审计项目相似，是为了更好地满足组织需要而开展的一项新型审计业务。无论是一个阶段、一个业务，其最终目的都是为了满足组织的需要，使内部审计部门在组织中更好地发挥作用。因此，笔者认为把增值型内部审计作为一个内审发展的新阶段更能体......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16282'><B>查看全部内容</b></a></p>田金玉, 任志媛2008-6-30 14:16:15http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16281<P>　　审计作为一种系统的方法或过程，对其质量加以评价有一定难度。近年来，我国将审计质量定义为审计组织从事各项工作的优劣程度，具体包括审计工作质量和审计项目质量。要保证良好的审计质量，务必有一支过硬的审计队伍、健全的内部监督控制机制、完善的规章制度以及先进的审计技术方法等，必须构建科学的内部审计质量管理与控制体系，指导审计事务的有效、有序开展。质量管理与控制体系的目的是满足国家相关规范的要求。如《内审审计具体准则第19号一内部审计质量控制》（中国内部审计协会，2005年），《关于加强中央企业内部审计工作的通知》（国资委，2005年）。满足企业自身发展的要求。切实规范审计人员的实务操作，建立审计问责制度，推进审计实务的标准化、流程化，减少审计风险。 　　 </P> <P>　　一、内部审计的全面质量控制 　　 </P> <P>　　内部审计机构全面质量控制是指内审机构为合理保证所有内部审计活动符合内部审计准则的要求而制定的控制政策和程序。内部审计机构必须建立健全内部规章制度，以便于审计人员有据可依。分别从审计人员的管理、具体审计项目的实施管理等方面建章立制，督促审计人员对内审职业道德规......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16281'><B>查看全部内容</b></a></p>李华2008-6-30 14:13:40http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16280<P>　　新发布的《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》(以下简称新准则)在对《独立审计具体准则第15号——期后事项》进行修正的基础上作出了有益的补充和完善。新准则的实施对审计实务将产生一定影响。注册会计师在审计工作中应该把握新老准则的变化要点，有效识别期后事项，并在此基础上采取有效的审计措施，有针对性地对期后事项进行审计，以提高审计质量，降低审计风险。本文对期后事项审计准则的变化及其产生的影响加以分析，有助于注册会计师理解新准则的有关内容，有助于期后事项审计准则的进一步完善。 　　 </P> <P>　　一、期后事项概念的变化及影响 　　 </P> <P>　　原准则所称期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。新准则所称期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。新旧准则对期后事项含义的变化较为明显。 </P> <P>　　首先，新准则延长了期后事项的审计时间，强化了注册会计师的审计责任。根据两个准则关于期后事项的定义可知，原准则定义的期后事项只涉及两个时段，即资产负债表日......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16280'><B>查看全部内容</b></a></p>蔡香梅2008-6-30 14:10:34http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16279<P>　　一、生物资产的概念、分类及特征　　 </P> <P>　　生物资产指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品。新会计准则根据生物资产的用途，将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产；生产陸生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产；公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。生物资产与企业其他资产不同。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随之不断变化。企业从事生产经营目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理。　　 </P> <P>　　二、新准则与国际会计准则及原行业会计核算办法差异比较 　　 </P> <P>　　（一）新准则与国际会计准则差异比较 新准则基本沿用了......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16279'><B>查看全部内容</b></a></p>田天, 朴颖梅2008-6-30 10:02:25http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16278<P>　　我国《企业会计准则第5号——生物资产》规定，生物资产是指有生命的动物和植物，并将其分为消耗性、生产性和公益性三大类。本文结合我国会计准则的相关规定，探讨生物资产的会计计量及核算。 </P> <P>　　一、生物资产的确认条件 　　 </P> <P>　　生物资产的确认应当包括初始确认和再确认，初始确认主要是生物资源在何时以资产的形式进入会计信息系统并予以报告。依据资产确认理论，结合生物资产的具体特点，确认生物资产应具备的条件包括可定义性、可计量性、相关性以及可靠性。国际会计准则规定了确认生物资产应同时满足三个条件：企业因过去交易的结果而控制该资产；与该资产相关的经济利益很可能流入企业；该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件才能予以确认：企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；该生物资产的成本能够可靠地计量。 </P> <P>　　在具体确认时，还需考虑以下几个方面的内容。(1)明确生物资源的所有权归属是由企业所拥有或者能够被企业控制。自然界有许多生物资源并没有明确的......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16278'><B>查看全部内容</b></a></p>薛毫祥, 王日君2008-6-30 9:59:55http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16277<P>　　会计集中核算是在单位预算管理体制、资金支配权及会计主体不变的前提下，取消事业单位现有的银行账户和会计岗位，只设立报账员，负责本单位财务资料的收集、传递和报销，由财政部门设立会计集中核算中心(以下简称会计中心)，在银行统一开设账户，集中进行会计核算、办理资金支付结算、管理会计档案及统一财务公开的核算机制。 　　 </P> <P>　　一、会计集中核算的成效 　　 </P> <P>　　首先，进一步规范会计行为，提高会计信息质量和工作效率。实行会计集中核算后，事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，会计中心选配高素质的专职会计人员，运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的质量和工作效率，保证了信息资料的真实完整、及时和统一。 </P> <P>　　其次，加强财政资金管理，提高资金使用效率。会计中心成立后，各事业单位的财政资金全部集中在会计中心的单一账户上，有利于财政部门对资金加强统一管理，使资金调度更加灵活，有效提高了资金的使用效率，保证财政资金的安全。 </P> <P>　　再次，强化财政监督职能，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16277'><B>查看全部内容</b></a></p>付立平2008-6-30 9:57:20http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16276<P>　　2007年3月，国际会计准则理事会（IASB）对国际会计准则第23号——借款费用（IAS23）进行了修订。新修订的准则是I-ASB与美国财务会计准则理事会（FASB）就缩小国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计准则（USGAAP）分歧的短期趋同项目的延续。本文拟对IAS23的新旧变化、国际间的比较及其对我国的启示进行探讨。 　　 </P> <P>　　一、新国际借款费用准则的主要变化 　　 </P> <P>　　与旧准则相比，新国际借款费用准则的主要变化是那些需要相当一段时间才可使用或销售的资产的有关借款费用不再允许被计人当期费用。 　　 </P> <P>　　（一）新国际借款费用准则的总体变化 原准则分为8章——目标、范围、定义、借款费用基准处理方法、借款费用所允许的备选处理方法、披露、过度性规定和生效日期，共计31条。新准则为8章30条，作了如下变动：将“目标”改为“核心原则”；删除“借款费用基准处理方法”和“借款费用所允许的备选处理方法”并将其改为“确认”；增加了“废除1993年修订的IAS23”。 　　 </P> <P>　　（二）新国际借款费用准则的范围缩小对比......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16276'><B>查看全部内容</b></a></p>吕跃金, 邹小平2008-6-30 9:54:20http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16275<P>　　人们对养老金的认识存在着两种不同观点：“社会福利观”与“劳动报酬观”。“社会福利观”认为不同于雇员在职期间所取得的工资，雇员退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，是一种社会福利。“劳动报酬观”认为与雇员工资一样，养老金是劳动力价值的组成部分，不同的是工资是雇员薪酬中即期支付的部分，而养老金是递延的劳动报酬。目前大多数国家（包括我国）均采用第二种观点。 　　 </P> <P>　　一、美国养老金会计体系概况及其最新发展 　　 </P> <P>　　（一）关国养老金会计的体系概况 美国FASB经过多年准则建设，构建了以权责发生制为基础、系统地计量养老金成本；以保险精算为依据，记录和披露养老金资产、负债和损益的一套较科学的会计体系。到目前为止，该体系主要由财务会计准则公告第87号《雇主对养老金的会计处理》、第88号《雇主对设定受益养老金计划的结算、削减以及终止福利的会计处理》、第106号《雇主对养老金以外的退休后福利的会计处理》以及最新发布的第158号，《雇主对设定收益计划和其他退休后福利计划的会计处理》等组成。 </P> <P>　　养老金计划根据其支付方式和风险承担主体的不同，......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16275'><B>查看全部内容</b></a></p>陈芳芳2008-6-30 9:52:02http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16274<P>　　一、规范资产减值原始凭证的意义　　 </P> <P>　　自财政部于1999年发布《（股份有限公司会计制度）有关会计处理问题补充规定》，要求计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备在内的四项准备之后，2000年颁布的《企业会计制度》又将计提减值准备的范围扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款。但在2006年新的《企业会计准则》颁布之前，我国还没有统一的资产减值会计准则，对各项资产减值的规定散见于各个独立的具体会计准则之中，对于很多具体问题没有详细统一的规定。会计实务中存在着企业主观随意计提减值准备的现象。有学者对资产减值的计提进行了实证研究，如梅良勇、文豪、汪海粟、汤湘希（2007）的实证研究表明上市公司为了使净资产收益率达到监管部门的要求，可能利用无形资产减值准备进行盈余操纵；刘霞玲、程呈（2006）基于我国服装行业上市公司的调查，认为企业资产减值准备提取的主观随意性大，依然是企业操纵经营业绩的有力工具。新企业会计准则包括了资产减值会计准则，即《企业会计准则第8号——资产减值》，对资产减值会计核算有了较为详细统一的规定，这对抑制企业主观随意计......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16274'><B>查看全部内容</b></a></p>盛庆辉2008-6-30 9:46:42http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16273<P>　　2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。企业会计准则体系作为资本市场的规则之一，对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。为了确保新准则在上市公司平稳实施，财政部会计司与有关方面通力合作，成立了新准则实施情况工作组，制定了工作实施方案，加强了实地调查，建成了上市公司财务报告分析系统，组织了强大的分析团队，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，跟踪分析了每一家上市公司2007年年报，全面掌握上市公司执行新准则的情况，加强与上市公司、会计师事务所等有关方面沟通，在各方面的共同努力下，上市公司2007年较好地实现了会计准则的新旧转换和新准则平稳有效实施。</P> <P><STRONG>　　一、企业会计准则体系在我国上市公司得到了平稳有效实施</STRONG></P> <P>　　根据我国相关规定，经审计的上市公司2007年年报应于2008年4月30日前公开披露完毕。实际情况是，从2008年1月22日沪深两市上市公司公布首份2007年年报开始，截止2008年4月30日结束，包括2008年新上市公司在内，除*ST威达（000603）和九发股份（6001......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16273'><B>查看全部内容</b></a></p>财政部会计司2008-6-27 9:45:12http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16272<P>　　商业银行股份制改革是继上世纪80年代中央银行与专业银行分离、90年代成立政策性银行与股份制商业银行以来一次意义更为深远的金融领域的全方位改革，受到社会各界广泛关注。长期以来，国有银行管理层次过多，运营成本较高，缺乏有效的分配激励机制，自有资本不足，不良资产比率居高不下。2003年12月，温家宝总理指出：“目前中国国有商业银行呆坏账比例高、资本充足率低、利润低，因此必须下最大的决心推进银行改革，必须对国有商业银行进行公司治理结构的改革，此前必须做准备工作，如降低不良资产率，充实资本金，银行有赢利。这样才能进行股份制改革，最终上市。”经过5年时间，建设银行、中国银行、工商银行等已经完成了上市，改革初见成效。但成效究竟如何尚无完整资料显示，作为审计机关有责任对此做一调查以更好的为金融体制改革服务。在未来的审计工作中我们可以围绕以下几方面调查商业银行股份制改革的具体效果。</P> <P>　　一、是否建立起完善的公司治理结构</P> <P>　　公司治理结构方面存在缺陷直接导致经营管理效率低下，是商业银行股份制改革的重中之重。传统体制下的商业银行属于政府主导型的银行体制，带有浓厚的行......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16272'><B>查看全部内容</b></a></p>张辉2008-6-26 20:28:14http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16271<P>　　为保证审计质量，从本世纪初开始，信息系统审计作为一种全新的审计思维和审计方式越来越收到重视。所信息系统审计，是指通过收集和评价审计证据，对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。在审计中，信息系统审计关注的重点为系统是否存在不安全或不稳定的因素，防止公司的财务和业务数据出现失真。</P> <P>　　在我国的审计实践中，信息系统审计成果似乎并明显，原因主要是目前存在以下三大困难：一是审计人员难以在短时间内透彻了解被审计单位的信息系统。一般来说，信息系统有通用和定制两种。通用的信息系统多用于小型的数据管理，由专业的软件公司开发后打包在市场销售，被审计单位人员仅仅是使用者，审计人员无法获得开发设计的细节；而定制的系统多用于大型的数据管理，由软件公司或内部的开发部门根据企业的应用量身定做，这类系统技术文档和技术支持比较完善，但是由于系统过于庞大，细节设计过于复杂，审计人员在有限的审计时间内难以对系统进行评估。二是难以发现系统内的瑕疵。从表面看，信息系统的各项令人眼花缭乱的模块好像都很正常，无论是从开......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16271'><B>查看全部内容</b></a></p>薛婷婷2008-6-26 20:26:33http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16270<P>　　随着我国经济的发展，公共财政投资力度加大，深入研究和扎实有效地开展政府投资项目效益审计具有十分重大的意义。政府投资效益审计应紧紧围绕资金的拨付、使用、管理和投资效果等四个环节，揭示存在的问题，客观反映项目投资的效果情况。</P> <P>　　衡量政府投资项目的绩效不能只看其自身的经济效益，更应该注重其满足社会共同需要的优劣程度及推动国民经济和社会事业持续、快速、健康发展的效果，更应该从宏观效益、社会效益及生态效益方面评价项目的投资效益。由于政府投资项目效益的评价指标没有具体的标准，审计评价比较困难。实际工作中，审计目的不同决定了评价性质的不同，效益表现形式的不同决定了评价范围内容的不同。目前比较合理可行的办法就是把项目初步设计中的预期效益和同行业平均水平作为评价标准，通过实际效益和标准效益的对比分析，对项目的投资效益作出客观评价。投资项目一般可分为项目前期、项目建设期、项目竣工运营期。政府投资项目效益审计要贯穿整个项目周期。紧紧围绕资金的拨付、使用、管理和投资效果等四个环节进行。根据投资项目的周期可分成三个阶段进行，即投资立项审计、建设监督审计、运营效果审计。审计重点应当放在......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16270'><B>查看全部内容</b></a></p>王志军2008-6-26 20:24:56http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16269<P>　　《审计机关审计项目质量控制办法》（以下简称”6号令”）要求对审计证据、审计工作底稿和审计报告等审计业务资料实行审计组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构三级复核。由于审计组所在部门负责人贴近审计一线，熟悉政策法规，了解被审计单位实际情况，因此审计组所在部门负责人的复核（以下简称“二级复核”），对提高审计质量，防范审计风险具有重要作用。笔者结合工作实际，就如何做好“二级复核”谈点粗浅的看法。</P> <P>　　二级复核”的主要内容及重点</P> <P>　　（一）审计目标是否实现。“二级复核”要对照审计实施方案，看审计报告能不能反映出审计的最初目标，审计揭露问题、追究责任，确保党和国家的方针政策贯彻执行的防护性作用和分析原因、提出改进意见和建议的防护性作用是否得到充分发挥。如经济责任审计应该达到五个方面的目标：一是核实领导干部经济责任和经济工作业绩，客观公正评价干部的功过是非，划清责任界线，为有关部门任用干部提供真实可靠的依据；二是弄清领导干部所在单位财务现状，摸清家底，提出建议，为党委政府管理经济提供决策参考；三是维护财经法纪，揭露和查处违规违纪问题，惩治腐败，打击经济犯......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16269'><B>查看全部内容</b></a></p>刘春霞2008-6-26 20:21:33http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16268　　现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。　　 <P>　　<STRONG>一、实务举例：</STRONG>　　 <P>　　2006年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况： <P>　　该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理： <P>　　借：银行存款　　3393.00万元 <P>　　借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款81.90万元　　 <P>　　　　贷：主营业务收入　　2970.00万元 <P>　　　　贷：应......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16268'><B>查看全部内容</b></a></p>刘志耕2008-6-26 19:45:48http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16267　　在新会计准则下，企业会计科目的设置和具体应用由财政部印发的《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕18号）的附录《会计科目和主要帐务处理》进行规范，而在旧准则下，则由《企业会计制度》进行规范（笔者姑且称“新、旧准则”）。但新、旧准则在对企业按照税法规定计算应交纳各种税费的会计科目设置和具体应用上有一些差异，笔者为此分析如下。 <P>　　<STRONG>一、科目设置的变化</STRONG> <P>　　1、总帐科目的变化 <P>　　在总帐科目的设置上，新准则将应交各类税、费的业务合并在“应交税费”一个科目中进行核算，而旧准则则规定为分别在“应交税金”和“其他应交款”两个科目进行核算。可见新准则对此进行了合并和简化。 <P>　　另外，新准则将旧准则下设置的“主营业务税金及附加”修改为“营业税金及附加”。笔者认为，新准则对此科目名称的修改更为恰切，因为企业缴纳的“税金及附加”不一定都是主营业务产生，但一定是营业行为产生，所以，修改为“营业税金及附加”更为恰切。 <P>　　2、明细科目的变化 <P>　　与旧准则相比，新准则对应交纳各种税、费二级明细科目的设置要求......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16267'><B>查看全部内容</b></a></p>刘志耕2008-6-26 19:42:44http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16266　　新审计准则已经实施一年多，但许多注册会计师对第1621号审计准则《对小型被审计单位的特殊考虑》的理解和认识至今仍有很大偏颇，笔者为此分析如下。 <P>　　<STRONG>一、正确认识小企业审计的特殊考虑</STRONG> <P>　　在日常审计实务中，相当多的注册会计师对小企业的审计存在两种错误认识，一是片面认为第1621号审计准则对小企业审计的特殊考虑就是简化审计程序的考虑；二是夸大了第1621号审计准则所规定的对小企业审计的简化考虑。从而使得一些注册会计师在审计实务中无端简化甚至放弃必须履行的审计程序，造成对审计准则的滥用。 <P>　　众所周知，由于小企业一般规模较小，业务活动和会计记录相对简单，通常难以实施适当的职责分离，可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，而且业主凌驾于内部控制之上的可能性较大，因此，注册会计师审计小企业时首先必须重点考虑的是因小企业存在的上述固有缺陷可能导致的潜在审计风险，在将审计风险降低至可接受的低水平的前提下，才能考虑对审计程序予以适当简化的问题。由此可见，对小企业审计简化考虑的重要性应该低于对审计风险的考虑。实际上，从第1621号审计准则对......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16266'><B>查看全部内容</b></a></p>刘志耕2008-6-26 19:39:02http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16265　　对国家给予的税收优惠，纳税人需根据具体情况作相应的会计和税务处理，比如，在《企业会计制度》下，企业收到的即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税应计入“补贴收入”科目，但新《企业会计准则》则规定计入“营业外收入——政府补助”科目。由此可见，新《企业会计准则》核算企业享受税收优惠的规定有别于《企业会计制度》。那么，在新《企业会计准则》下，企业究竟应该如何核算享受的各类税收优惠？核算方法与原《企业会计制度》又有那些显著区别？本文专题分析如下。 <P>　　<STRONG>一、按照《企业会计制度》核算的特点</STRONG> <P>　　在《企业会计制度》下，对于企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，以下按税种分别分析如下。 <P>　　1、增值税 <P>　　根据《企业会计制度》的规定，企业收到“即征即退、先征后退、先征税后返还”的增值税时，应借记：“银行存款”，贷记：“补贴收入”；如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税，则应作借记：“应交税金——应交增值税（减免税款）”，贷记：“补贴收入”的会计处理。 <P>　　......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16265'><B>查看全部内容</b></a></p>刘志耕2008-6-26 19:35:29http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16264　　国家税务总局发布了《关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知》(国税发〔2008〕52号)，文件规定，自2008年1月1日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。 <P>　　新税法实施前，我国税法对内、外资企业出于不同的调整目的，都有购买国产设备可以抵免所得税的政策。对内资企业，为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，根据财税〔1999〕290号文《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。对外资企业，为了扩大吸收外资，鼓励涉外企业使用国产设备，根据财税〔2000〕49号文《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》和国税发〔2000〕90号文《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16264'><B>查看全部内容</b></a></p>赵新贵2008-6-25 20:06:23http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16263　　“在刚刚结束的2007年度企业所得税汇缴工作中，税务干部发现企业白条费用扣除不正确。有些税前可以扣除的没有扣除，不可以扣除的却在税前作了扣除，这样既增加了企业成本，又增加了纳税风险。请问，究竟哪些白条费用可以税前扣除？”日前，某企业财务人员向江苏省通州市地税局12366纳税服务热线进行咨询。咨询员结合税收规定，举例进行了说明。 <P>　　所谓白条，财务上指非正式单据（《现代汉语词典》解释）。由于它是“非正式单据”，白条费用一般情况下不得在税前扣除。否则，不仅要按偷税论处，而且要按《发票管理办法》的有关规定进行处罚。但根据现行税收政策的有关规定，有些项目的白条费用只要符合真实、有效的要求，可以在税前扣除。 <P>　　例：某企业2007年度管理费用账户有这些白条费用：1.白条支餐饮费20万元，其中10万元为职工在食堂的就餐费用；6万元为该企业在职工食堂中用于招待客户的就餐费用；4万元为在外招待客户就餐费用。由于种种原因未能取得发票（以上费用均真实有效）。经核算，该企业2007年度业务招待费支出总额在规定的标准范围内。2.白条支职工张某因工死亡赔偿金22.5万元（张某家属出具收条）。......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16263'><B>查看全部内容</b></a></p>杨玉茹, 顾学锋2008-6-25 20:03:12http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16262　　《企业会计准则——所得税》（以下简称“《所得税准则》”）从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。 <P>　　一、时间性差异与暂时性差异的联系 <P>　　时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。 <P>　　(一)时间性差异与资产计税基础例 <P>　　1：2007年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。该公司确定该......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16262'><B>查看全部内容</b></a></p>熊臻2008-6-25 20:01:03http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16261　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，受赠收入作为企业的收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。 <P>　　对于企业接受的各种形式捐赠的确定，应根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十二条的规定：企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的货币形式的金额是确定的，而取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条规定，按照公允价值确定收入额。 <P>　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定：企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16261'><B>查看全部内容</b></a></p>郭鹏, 文娇2008-6-25 19:58:12http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16260　　新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。企业可按供货单位进行明细核算。该科目期末一般为借方余额，反映企业预付的款项，如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。 <P>　　在日常会计核算中，该科目与税收有关联的事项较少，主要为预付购货款后在收到货物时可能涉及的对增值税进项税的处理，但由于对增值税进项税扣除的管理非常严格，所以，该事项出现偷税的可能性较低。但值得注意的是，正是由于该科目涉税事项较少，使得许多检查人员不重视对预付账款的检查，往往使该账户成为企业账内“飞过海”及隐匿利润的防空洞，本文介绍的案例就属于这方面的问题。 <P>　　案例某税务稽查组检查从事建筑安装的A公司，检查人员发现，A公司2007年的主营业务收入与其上年相比，不升反降，与规模相当的同行相比，差距拉大，这与全社会基建规模不断扩大的背景极不相称。检查人员还得知，A公司2005年工作总结反映实现的业务收入比上年度增长了30％，而且员工的年薪达到历史最高水平。这些都说明A公司与整个建筑行业一样得到同步发展，但为何其业务收入不升反降呢？ <P>　　检查......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16260'><B>查看全部内容</b></a></p>刘志耕2008-6-25 19:56:15http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16259　　设在革命老根据地的某企业（以下称“甲公司”）享受免征企业所得税3年的税收优惠，在免税期第3年的2006年12月初，甲公司购进一批价值300万元的材料。由于在价格上与供货方发生矛盾，双方各执己见，至2007年5月初才达成一致意见并结清了300万元的货款，甲公司于2007年5月中旬收到了300万元的原材料发票。 <P>　　甲公司在收到发票以前，每月均按会计制度的规定在月末将原材料估价入账，月初再用红字将原账务处理冲回，直到2007年5月收到发票后才按照发票上注明的金额正式入账。上述购进的原材料在2006年12月底以前不仅全部耗用，而且生产的产品也在当年全部实现对外销售。 <P>　　甲公司认为，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三条“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。”在目前以票管税的体制下，甲公司免税期第3年300万元原材料在2007年4月底汇算清缴结束前未取得发票，属于“未取得真实、合法的票据”，因而虽然该批材料当2006年......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16259'><B>查看全部内容</b></a></p>朱光磊2008-6-25 19:52:54http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16258<P>　　任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标，政府会计研究的起点是政府会计目标，目标界定明确政府会计改革就有了正确的方向。否则政府会计准则体系、政府会计制度体系、政府综合财务报告制度的建立，就可能变成“豆腐渣工程”。 　　 </P> <P>　　一、会计目标研究的两大学派 　　 </P> <P>　　会计目标是指提供财务信息或编制财务报告的目的。关于会计目标的研究，理论界有两大学派,即受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派是以资源的“委托——受托责任关系”的形成为前提，认为会计目标就是向资源提供者报告资源受托管理情况，而决策有用学派是在委托——受托关系不明晰、不直接的各种情况下，使用者根据会计信息评价可供选择的各种行动从而做出决策，认为会计目标是向使用者提供决策有用的信息。 </P> <P>　　我国市场经济体制改革至今，政府与市场的分工已日趋明确，政府的职能是提供公共物品和公共服务，完成政府职能需要消耗一定的资源，由政府代表国家意志行使公共财政资源的筹集、使用和管理的权力，所以必须受到资源提供者(社会公众)及其代表、国家法令、合同协议及其他约定的限制，必须对资源使用......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16258'><B>查看全部内容</b></a></p>任静, 刘彤2008-6-20 21:03:35http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16257<P>　　财务风险(Financial Risk)的概念最先出现在财务管理领域,其出发点是基于企业财务管理决策活动过程中的不确定性，指企业的财务系统中客观存在的由于各种难以或无法预料和控制的因素,使企业实现的财务收益和预期财务收益发生背离,因而有蒙受损失机会的可能性。 </P> <P>　　高校是专门从事培养高级专门人才、进行科学研究、为社会提供多方服务的机构，是靠国家财政供给的事业单位，面临的财务风险不同于企业。对高校这种非营利性的事业单位，其财务风险的定义是：高校在运营过程中因资金运动而面临的风险。随着市场经济体制的建立，高校的财务风险也正在凸显。&nbsp; </P> <P>　　一、我国高校财务风险形成的外部环境 　　 </P> <P>　　（一）承担法律责任的法人主体明确 </P> <P>　　《中华人民共和国高等教育法》明确规定：“高等学校自批准设立之日起取得法人资格”，“高等学校在民事活动中依法享有民事权利，承担民事责任”。高校法人资格的取得，虽扩大了高校的办学自主权，但同时由于要“承担民事责任”，也因此给高校财务风险的形成埋下了“伏笔”。《中华人民共和国高等教育法》同时......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16257'><B>查看全部内容</b></a></p>徐博韬2008-6-20 20:59:13http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16256<P>　　《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（以下简称新准则），是财政部1998年1月1日起开始施行、并于2003年修订的《企业会计准则——资产负债表日后事项》（ 以下简称旧准则）进行再次修订而完成的。新准则与原准则相比，主要有以下六大变化： 　　 </P> <P>　　一、准则框架结构和行文的变化 　　 </P> <P>　　从准则框架结构的变化来看，旧准则由引言、定义、调整事项、非调整事项、股利、持续经营、附则等七部分构成；新准则对旧准则中的条款和内容作了归类和整合，框架结构没有采纳国际财务报告准则所采用的“引言”、“目标”、“主要内容”、“披露”等格式，而是遵从我国法律法规的习惯，采取“章节”、“条款”式，共分为4章10条，分别为总则、资产负债表日后调整事项、资产负债表日后非调整事项和披露。同时，在行文表达上，新准则更符合中国的语言表达方式，条文表述更为规范化、条理化和通俗化，更便于会计人员的理解和实务操作。例如，新准则在总则一章中将资产负债表日后事项定义为“资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项”，删去了旧准则定义中“需要调整或说明”几个字，言简意......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16256'><B>查看全部内容</b></a></p>田春晓2008-6-20 20:47:23http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16255<P>　　集团公司管理的核心是“整合”，将下属各分（子）公司、经营实体和各位员工联合起来，围绕企业集团的总体目标而运行。实施全面预算管理是实现集团公司整合的有效措施。全面预算包括：编制预算（包括预算调整）、执行预算和考核评价等环节，即将企业的战略意图、决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动的总称。涉及企业内部各个管理层次的权力和责任的安排，通过这种安排以及相应的利益分配来实现内部监督与激励机制。目前，全面预算这一科学的管理观念，已在我国集团企业中得到广泛的认同。但是由于全面预算管理在中国起步较晚，在认识上存在许多误区需要澄清，在实践上还存在许多操作方面的问题需要解决。 　　 </P> <P>　　一、全面预算管理是一种全方位、全角度的企业管理模式 　　 </P> <P>　　全面预算管理是一种全公司、全周期、全过程、全职能、全局观、全系统的企业管理模式。集团公司是“利益相关者缔结的复杂的契约”。其在追求价值最大化的同时必须满足相关者的利益。因此，集团公司的所属单位都是利益相关者和预算管理的实践者，只有集团所属企业的全面参与，才能真正将各种责、权、利指......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16255'><B>查看全部内容</b></a></p>李红娟2008-6-20 20:41:43http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16254<P>　　随着高校经济体制改革的不断发展，预算管理已成为高校财务管理的核心。加强预算管理，是为了最大限度地节约资金，科学地细化预算编制，提高预算管理水平和资金使用效益。当前，在高校财务预算中存在较多问题，希望高校对此引起重视。 　　 </P> <P>　　一、高校预算管理中存在的主要问题 　　 </P> <P>　　（一）预算管理意识淡薄，预算制度未能得到应有重视 </P> <P>　　由于历史原因形成学校长期缺乏自主性,对学校事业计划缺乏长期规划，导致学校在预算时缺乏长远性，科学性和连续性。高校预算一般是编制一年执行一年，预算的主要任务是保证学校年度内的正常运行。目前，有的学校尚未真正建立健全财务预算管理制度，有的学校没把财务预算制度作为组织财务经营活动的法定依据。有章不循、随意更改的现象比较普遍，使预算成为摆设。不少学校制定了财务目标，也制定了一些相关的财务预算，这些财务预算表面上也表现出一定的先进性，但由于学校管理基础差，所编制的预算从一开始就缺乏生命力，难以据此对各项费用、支出加以有效控制，造成财务目标与财务预算的严重脱节。 　　 </P> <P>　　（二）预算管理虚，资金管......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16254'><B>查看全部内容</b></a></p>杨元贵2008-6-20 20:38:35http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16253<P>　　集团公司管理的核心是“整合”，将下属各分（子）公司、经营实体和各位员工联合起来，围绕企业集团的总体目标而运行。实施全面预算管理是实现集团公司整合的有效措施。全面预算包括：编制预算（包括预算调整）、执行预算和考核评价等环节，即将企业的战略意图、决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动的总称。涉及企业内部各个管理层次的权力和责任的安排，通过这种安排以及相应的利益分配来实现内部监督与激励机制。目前，全面预算这一科学的管理观念，已在我国集团企业中得到广泛的认同。但是由于全面预算管理在中国起步较晚，在认识上存在许多误区需要澄清，在实践上还存在许多操作方面的问题需要解决。 　　 </P> <P>　　一、全面预算管理是一种全方位、全角度的企业管理模式 　　 </P> <P>　　全面预算管理是一种全公司、全周期、全过程、全职能、全局观、全系统的企业管理模式。集团公司是“利益相关者缔结的复杂的契约”。其在追求价值最大化的同时必须满足相关者的利益。因此，集团公司的所属单位都是利益相关者和预算管理的实践者，只有集团所属企业的全面参与，才能真正将各种责、权、利指......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16253'><B>查看全部内容</b></a></p>李红娟2008-6-20 20:28:45http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16252<P>　　上市公司规范运作是公司长远健康发展的基石，而公司的规范运作依赖于内部控制制度的建立健全及有效执行。年度报告中对内部控制相关情况的披露，是投资者获取公司内部控制信息的重要途径，也是公司对年度内部控制制度的建立和执行情况的全面梳理。本文对中小企业板上市公司2007年报内部控制披露情况进行了简要分析，并针对内部控制披露存在的问题提出了相关建议。</P> <P></P> <P>　　一、2007年报内部控制披露相关要求</P> <P>　　根据中国证监会《关于做好上市公司2007年年度报告及相关工作的通知》（证监公司字[2007]235号）要求，上市公司应在2007年年报中全面披露公司内部控制建立健全的情况，包括建立健全内部控制的工作计划及其实施情况、内部控制检查监督部门的设置和人员到位情况、董事会对内部控制有关工作的安排、相关的责任追究机制。同时，上市公司应建立审计委员会工作规程，并披露审计委员会履行职责情况。</P> <P>　　根据深交所《关于做好中小企业板上市公司2007年年度报告工作的通知》要求，公司应当在年报全文“公司治理结构”中披露公司内部审计制度的建立和执行情况，包......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16252'><B>查看全部内容</b></a></p>许碧2008-6-6 6:54:56http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16251<P>　　2007年是深市上市公司全面披露内部控制自我评价报告的第一年，本文以深市主板中按期披露2007年年报的487家公司作为样本，就上市公司内控报告披露的总体情况、特点及问题作一分析，并就进一步提高上市公司内部控制信息披露质量提出建议。</P> <P></P> <P>　　一、上市公司内部控制报告披露总体情况和特点</P> <P>　　2006年9月28日，深交所发布《上市公司内部控制指引》，要求“上市公司应于每个会计年度结束后四个月内将内部控制自我评价报告（以下简称“内部控制报告”）和注册会计师评价意见报送本所，与公司年度报告同时对外披露”，该指引自2007年7月1日开始执行。2007年证监会修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号&lt;年度报告的内容与格式&gt;》以及发布的《关于做好上市公司2007年年度报告及相关工作的通知》，就上市公司内部控制的披露提出进一步要求。同时，深交所发布《关于做好上市公司2007年年度报告工作的通知》，对上市公司披露内部控制自我评价报告的格式、内容、审议程序及披露方式等作出明确要求。</P> <P>　　从披露情况来看，深市主板......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16251'><B>查看全部内容</b></a></p>陈天骥2008-6-6 6:53:25http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16250<P>　　为进一步完善上市公司治理结构，促进上市公司规范运作，中国证监会于2001年8月发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（以下简称指导意见）。结合意见出台的背景，可以看出独立董事被赋予了重要的历史使命。本文尝试从深市主板488家公司的独立董事在07年会计年度履职情况的分析中，探索独立董事制度运行更有效的措施。</P> <P>　　审计委员会和薪酬委员会作为董事会下设的专业委员会，在成熟资本市场国家的公司治理结构中较为普遍，对提高公司整体运作水平发挥了重要的作用。一是借鉴国际先进经验，二是巩固股改成果，审计委员会和薪酬委员会作为“公司治理专项活动”重大创新之一被引入我国资本市场，其履职情况也是本文一个重要的关注点。</P> <P>　　一、独立董事履职情况</P> <P>　　1、独立董事出席会议情况</P> <P>　　图一是对公司07年会计年度独立董事应参加会议次数的统计情况，横轴为应出席次数，纵轴为该次数对应的公司数。我们以不同出席次数公司数量占公司总数的比重为权重，对出席次数加权，得到深市公司独立董事全年应参加董事会次数为9次。</P> <P>　　图一：应参会......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16250'><B>查看全部内容</b></a></p>深交所公司管理部2008-6-4 7:15:47http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16249<P>　　中国证监会2007年12月发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号&lt;年度报告的内容与格式&gt;》（2007年修订），首次明确要求上市公司应在2007年度报告中披露“董事会下设的审计委员会的履职情况汇总报告和薪酬委员会的履职情况汇总报告。”</P> <P>　　截至2008年4月30日，沪市863家上市公司，除九发股份外，其余862家上市公司均如期披露了2007年年度报告。本文以该862家上市公司2007年年报披露的内容为基础，通过分项统计相关数据，对审计委员会和薪酬委员会履职情况做一简要分析，以期对我国审计委员会和薪酬委员会制度的完善能有所裨益。 <P>　　一、关于审计委员会和薪酬委员会的规范性要求 <P>　　中国证监会首次提出上市公司董事会下设薪酬、审计委员会的概念，见于2001年8月中国证监会发布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，该意见第五条规定：“如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当在委员会成员中占有二分之一以上的比例。” <P>　　2002年1月中国证监会、国家经济贸易委员会发布的《上市公司治理......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16249'><B>查看全部内容</b></a></p>吴明晖2008-6-4 7:12:09http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16248<P><STRONG>　　内控中最大的风险是“一把手风险”</STRONG>　　 <P><EM>　　内控体系如何控制“一把手”，与管理体系有关。有人说，现在的企业文化是老板文化。这样让企业无所适从，因此，这个问题还需要进一步探讨。</EM>　　 <P>　　■招商局物流集团有限公司副总经理　杭天<BR><BR>&nbsp; 　■中国对外贸易运输（集团）总公司企管部主管　吴锦今 <P>　　根据中铁物资、中外运、中远等企业的现实情况，探讨网络化物流企业的内部控制与风险管控。 <P>　　网络化物流企业的特点： <P>　　1.布点多：子公司、分公司、控股公司非常复杂。 <P>　　2.业务形态：母子公司、关联公司等独立性相对较强。在规模、人员、业务、盈利模式等方面存在差异。 <P>　　3.地方特色：各地政治制度、宗教、文化等存在差异，因此应该采取不同的战略。 <P>　　为什么网络化物流企业需要加强内部管控？这是由于企业要求出品一致。同时，网络化的发展，需要企业有统一的战略和制度、统一的文化、统一的流程。这是内部的需求。另外，国资委出台了《全面风险管理指引》，这是企业......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16248'><B>查看全部内容</b></a></p>王坚2008-5-16 7:31:52http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16247　　各类“消息”、“传言”满天飞，“炒股博客”、“荐股软件”层出不穷，“内部人员”、“消息人士”大行其道，“亲友推荐”、“权威言论”不绝于耳……上述的种种“信息”正是利用了投资者个体的从众心理而通过各种关系、渠道进入并影响着投资者的决策，成为当前投资者投资决策的主要信息来源。然而，许多中小投资者因盲目听信这些信息遭受较大损失，在此，我们提醒广大投资者注意分析以下四类信息来源： <P></P> <P>　<STRONG>　一、个人是自身利益的最佳判断者——理性看待投资咨询</STRONG></P> <P>　　由于证券价格的波动特征和投资者心理的不确定性，证券分析存在着局限性，分析师不可能准确预测未来股票的价格，也不可能提供稳赚不赔的投资建议。特别需要注意的是，部分投资咨询机构和从业人员法律意识和道德操守缺失：有的不具备从业资格，以“咨询工作室”、“理财工作室”、“研发中心”等名义从事非法咨询活动；有的为招揽客户做虚假广告，夸大或选择性宣传荐股业绩，以明示或暗示保证投资收益、免费荐股等方式引诱客户；有的捏造事实进行虚假预测，或以市场传闻、主观臆测作为投资建议的依据；有的甚至通过虚假预......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16247'><B>查看全部内容</b></a></p>深交所投资者教育中心2008-5-15 9:29:58http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16246<P>　　我国在1992年首次提出资产减值准备，1993年开始计提坏账准备，1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备，到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。资产减值准备由一项、三项扩展到八项，这些措施规范了资产减值的会计核算，夯实了资产质量，提高了会计信息的有用性，充分体现了会计核算的谨慎性原则。但从整体上看，这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度，没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了资产减值的会计核算，导致会计信息失真。而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。由于资产减值准备的确认和会计处理不尽相同，下面仅就几项重要资产减值准备进行梳理，以供会计人员参考使用。 　　 　　 <P>　　<STRONG>一、金融资产减值准备</STRONG> 　　 　　 <P>　　（一）金融资产减值损失的确认 　　 <P>　　金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。金融资产分为四类：第一类以公允价值计量，而且其变动计入当......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16246'><B>查看全部内容</b></a></p>廖萍2008-5-11 11:17:38http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16245<P>　　企业风险是指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。企业不可能也不要期望能够完全消除商业活动中的所有风险。没有风险就没有利润，但是我们可以采取一些可行而且经济的措施，减轻来自风险的威胁，使得企业的获利机会最大化。有效控制风险是企业获得成功的关键之一。如果受到风险影响的企业没有建立起强有力的控制机制来控制风险带来的危机，就会使潜在的风险变为现实，甚至会进一步恶化。由此产生企业的无形资产，比如商标、声誉、公众信心等等几乎总是在事后才会引起人们关注的现象。 　　 <P>　　传统的公司结构里，不同部门的风险管理流程之间缺乏联系、相互脱节、无法沟通，现在人们越来越认识到要想有效地管理公司风险，就必须采取整体协调的办法。这种办法能够发现和处理公司可能遇到的所有实质性风险。风险管理就是企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。 　　 　　 <P>　　<STRO......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16245'><B>查看全部内容</b></a></p>翟金花2008-5-11 11:05:54http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16244<P>　　内部会计控制是指企业为保证经营活动的有序进行而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。目前，内部会计控制已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错，其目标已延伸到提高效率和效益，保证法规制度的执行和企业目标的实现。在实际工作中，由于企业内部复杂的管理层次以及业务部门之间信息不能充分共享，从客观上降低了企业的内控效率。预算管理可以通过一整套的控制体系有效克服信息不对称造成的缺陷，保证企业目标顺利实现。在实际工作中，笔者深刻认识到，企业深入推行预算管理，切实有效地发挥预算作用，尤其是加强资金预算、成本预算控制，确保企业经营目标的实现，有着积极的现实意义。 　　 <P>　　目前在我国企业中，成立专门的预算负责机构、严格开展预算管理尚未得到足够的重视，如何通过做好预算管理加强企业内部会计控制越发显得必要。笔者认为，要做好这项工作，可以采取以下措施。 　　 　　 <P>　　<STRONG>一、制定内部预算管理办法，建立预算管理委员会</STRONG> 　　 　　 <P>　　企业应当制定适合企业实际的预算管理办法，明确预算编制内容、范围、依据、程序、方法、执行与控制、分析与考核等项目。为杜绝......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16244'><B>查看全部内容</b></a></p>高立军2008-5-11 11:01:16http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16243<P>　　ERP是Enterprise Resource planning的缩写，意为企业资源管理计划信息系统。简而言之， ERP是面向电子商务对企业的产、供、销、存、人、财、物各系统资源进行全面管理的管理信息系统。 　　 <P>　　ERP的核心思想是供应链管理，它强调仅靠企业自身的内部资源是不能有效地参与市场竞争，还必须把经营过程中的外部资源纳入到一个整体的供应链中，将企业的内部资源和外部资源整合在一起，才能有效地安排企业的产、供、销活动，满足企业利用全部市场资源、快速高效地进行生产经营的需求，实现对企业的动态控制和各环节资源的集成和优化，从而提高效率，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。当今市场特征为：新产品开发日益加快，产品生命周期不断缩短，产品必须满足客户个性化需求。这就要求企业不能仅仅靠价格、质量、产品和服务赢得竞争优势，必须在企业管理方面多下工夫，即通过引入先进的管理理念，向管理变革要效益，才有望在全球化的市场竞争中脱颖而出。而加强企业管理、实施企业资源计划(ERP)正是中国企业顺应历史潮流，走向世界市场的必然趋势。 　　 <P>　　具体而言，企业实施ERP这个新型的......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16243'><B>查看全部内容</b></a></p>龚红梅2008-5-11 10:56:44http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16242<P>　　我国建立的现代企业制度，是适应社会化大生产和社会主义市场经济要求的产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业制度，它是使企业成为面向国内外市场法人实体和市场竞争主体的一种企业机制。财务管理是企业管理的核心，是企业可持续发展的命脉，是企业国际化发展的前提，建立现代企业制度对于企业财务会计工作提出了更高的要求，根据现代企业固有的性质和要求。建立适应现代企业特点的财务管理体制是一项复杂的系统工程，需要我们在建立现代企业制度的同时，不断在理论上和实践中进一步探索和完善。 　　 　　 <P>　　<STRONG>一、目前我国企业财务管理现状 </STRONG>　　 　　 <P>　　企业财务工作，或者准确地说企业财会工作包括两部分：一是会计核算，二是财务管理。会计侧重于核算，财务侧重于管理。国际化进程的加快迫使用于指导会计核算的国内会计准则与国际会计准则趋同，在过渡期新旧两种核算理念、两种核算方法的冲突是不可避免的，这种冲突会出现在会计核算的确认、记量、记录及报告的全过程中，冲突的外在表现形式便是各种各样的会计核算问题。找到并分析这些问题，对顺利实现国内与国际会计准则的接轨，进而提供......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16242'><B>查看全部内容</b></a></p>杨建东2008-5-11 10:47:19http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16241<P>　　我国号称是“世界上第一制造大国”，占我国企业近98%，已超过1000万家的中小企业功不可没。我国的中小企业提供了75%的城镇就业机会，实现工业总产值占全国的60%，可见中小企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。它不仅为解决社会就业问题发挥着巨大的作用，而且以其灵活的经营机制和旺盛的创新活力，为经济增长提供了最基本的原动力。 　　 <P>　　据全国工商联公布的2005年度上规模民营企业调研结果显示，在过去的一年中，虽然上规模民营企业数量和规模都有了长足的提升，但最大500家的赢利能力却在下降，其中还有许多面临破产的危险。原因何在，如何让中小企业走出困境、健康地发展，是人们非常关注的问题。要想让中小企业健康地发展，其核心问题是生存问题，而维持中小企业生存的关键在于企业的财务管理。但是由于中小企业资产规模小，资本和技术构成较低，抵御市场风险能力不强，财务制度不健全，又受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得中小企业在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。 　　 <P>　　中小企业财务管理中存在的问题不仅与企业自身管理有关系，而且与客观条件也有密切的关......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16241'><B>查看全部内容</b></a></p>王泽2008-5-11 10:39:38http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16240<P>　　目前我国内部控制的评价体系尚未建立，已制定和出台的内部会计控制规范，这方面的内容尚未作为主要部分予以重视。而只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才具有现实的可运行性与有效性。我国的部分学者建议在COSO报告的基础上建立一套内涵与外延统一、可操作性强的内部控制评价标准体系。另外还有一些学者则更注重我国传统意义上的内部控制标准研究，即主要以企业的业务系统为评价对象。在考察了以上两种研究态度及成果的基础上，笔者认为我国当前的内部控制评价标准体系的建立应当以前瞻性原则与务实性原则为指导，既要借鉴国际上先进的研究成果，又要结合我国的现实情况。 　　 　　 <P>　　<STRONG>一、美国内部控制有效性评价发展的启示</STRONG> 　　 　　 <P>　　通过对《企业风险管理——总体框架》和《萨班斯·奥克斯利法案》中有关内部控制有效性评价的最新成果的分析，我们可以看到其给我国企业内部控制有效性评价改进带来的诸多启示，必须评估企业内部控制的设计与执行两方面的有效性，确保内部控制规范真正落到实处，从而维护市场秩序，保护投资人、债权人、经营......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16240'><B>查看全部内容</b></a></p>范桂英2008-5-9 11:53:51http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16239<P>　　工程质量是建筑企业生存的根本。在建筑施工企业的总成本中，虽然质量成本一般只占5%左右，但在建筑材料及其人工成本市场趋于均衡的情况下，它对建筑施工企业的市场竞争和经济效益有着重要的影响。加强对质量成本的控制是建筑施工企业进行成本控制不可缺少的工作之一。 　　 　　 <P>　　<STRONG>一、建筑施工企业质量成本构成</STRONG> 　　 　　 <P>　　建筑施工质量成本是将建筑产品质量保持在设计质量水平上所需要的相关费用与未达到预期质量标准而产生的一切损失费用之和。在建筑施工企业中它是建筑施工总成本的组成部分。 　　 <P>　　建筑施工企业质量成本由施工过程中发生预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本构成。其中：预防成本是致力于预防工程质量不合格所需要的各项费用，包括施工质量管理工作费、质量信息费、专门质量培训费、质量技术宣传费及管理活动费等成本项目。鉴定成本是评定施工项目是否满足设计要求和施工规范所需的费用，包括建筑材料检验试验费、工序监测费和计量服务费、施工质量评审活动费等成本项目。内部故障成本是在工程竣工前工程未满足设计要求规定的质量要求所发生的费用，......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16239'><B>查看全部内容</b></a></p>郭英云, 杨学富2008-5-9 11:45:35http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16238<P>　　新会计准则的变化最终都会体现在财务报表的数据、指标上，那么，投资者如何把握会计数据披露方式的变化？如何通过财务报表了解上市公司的经营情况呢？</P> <P><STRONG>　　一、财务报表列报方式的变化改变了投资者的阅读习惯</STRONG></P> <P>　　有阅读财务报表习惯的投资者应该从2007年一季报时就发现财务报表发生了较大的变化，除了现金流量表变化不大外，资产负债表、利润表结构变化较大，而且新增了所有者权益变动表。</P> <P>　　1．资产负债表</P> <P>　　该表中资产划分为“流动资产”和“非流动资产”，负债划分为“流动负债”和“非流动负债”。资产负债表一些项目也发生了变化，如：资产类增加交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产；负债类增加交易性金融负债、递延所得税负债、将原应付工资和应付福利费两个项目合并为应付职工薪酬、取消了待摊费用和预提费用。</P> <P>　　需要注意的是，总体而言，新准则的变化增加了上市公司2006年底所有者权益，其增加来源主要来自于少数股东权益列报方式的变化。新准则规定，少数股东权......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16238'><B>查看全部内容</b></a></p>深交所投资者教育中心2008-5-8 8:53:10http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16237<P>　　金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的核算与其分类密切相关。金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产(进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第17条规定，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。为此，可以认为金融工具相关准则并不是仅对金融企业相关业务的确认和计量进行规范。本文结合金融工具相关准则对非金融企业应收款项减值的确认和计量及应收票据贴现的有关处理进行探讨。 　　 </P> <P>　　一、应收款项减值的确认与计量 　　 </P> <P>　　新准则规定，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。资产负债表日，企业应对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认......<p><a href='http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=16237'><B>查看全部内容</b></a></p>占慧莲2008-5-7 21:17:35